“一带一路”是中国提出具有全面影响的全球性经济发展核心战略，必将成为货物、服务、技术和资本密集流转的通道。丝绸之路经济带的合作重点之一是畅通中国经中亚、俄罗斯至欧洲的通道。法国前总理多米尼克·德维尔潘(DominiquedeVillepin)在《回声报》发表文章说：“通过大量港口、铁路、公路、金融和电信等基建项目，填补欧洲和东南亚之间两大繁荣极之间的人文、*治和经济真空。”法国是世界第六大经济体、中国“走出去”企业及对外资本投资的重要落脚点，如经哈萨克斯坦阿拉木图、西姆肯特和哈萨克斯坦西部干草原直抵法国、西班牙的“双西公路”将于年竣工。法国对华投资也比较热。商务部《年1—12月对华直接投资前十位国家/地区》披露：年法国对华直接投资12.2亿美元，位列第八位。因而，了解法国公司所得税制度十分必要。本文就两国企业所得税制度作比较，提出建设性意见。
一、中法企业（公司）所得税制度相似之处
企业（公司）所得税制度是企业（公司）所得税纳税人、税收管理人共同遵守的准则。中国所称的企业所得税，法国称公司所得税。中国是世界第二大经济体，对外投资以及接受外资都十分活跃。中法两国企业（公司）所得税制度在适用地区、纳税人、征税对象、税率、税收优惠、应纳税所得额计算、纳税申报等方面诸多相似之处。
（一）两国（公司）所得税制度均适用局部地区。中国企业所得税制度适用于中国大陆，不适用香港、澳门和台湾。由于历史原因，年至年间香港沦为英国殖民地，实施《税务条例》征收利得税、物业税。澳门年12月至年12月被葡萄牙殖民统治，依《所得补充税章程》征收团体所得补充税。年国民*退守台湾，目前岛内征收营利事业所得税、综合所得税。法国版图比较复杂（见下表），公司所得税制度适用于法国大陆架、科西嘉岛，以及法属圭亚那、瓜德罗普岛和马提尼克岛。
大区
阿尔萨斯、阿基坦、奥弗涅、勃艮第、布列塔尼、中部、香槟—阿登、弗朗什—孔泰、法兰西岛、朗克多克—鲁西永、利穆赞、洛林、南部—比利牛斯、北部—加莱海峡、下诺曼底、上诺曼底、卢瓦尔、皮卡第、普瓦图—夏朗德、普罗旺斯—阿尔卑斯—蓝色海岸、罗讷—阿尔卑斯
特殊的地方行*区
科西嘉、新喀里多尼亚
海外大区（海外省）
瓜德鲁普、马提尼克、法属圭亚那、留尼汪
海外地区
瓦利斯和富图纳群岛、法属南方和南极洲领地
海外行*区
法属圣马丁、圣巴泰勒米
海外省级行*区
圣皮埃尔和密克隆
海外属国
法属波利尼西亚
无建制岛屿
克利珀顿岛
（二）纳税人为团体，且分类相同。两国均把企业（公司）所得税的纳税人限定在团体。中国企业所得税的纳税人是企业和其他取得收入的组织。在法国从事生产、经营活动或者公司注册地在法国的法人实体，不论本国公司或者外国公司，也不论其经营活动类型，均为公司所得税纳税人。两国均将纳税人分为居民和非居民。
（三）征税对象相近。中国企业所得税的征税对象是所得，法国公司所得税对公司的净利润征税，表面上看似乎不同，其实质相同。都是在企业（公司）收入扣除折旧、成本、开支等项目后的余额。
（四）中国两国均适用比例税率。两国都有法定或者标准税率，中国法定税率25%、20%。法国、法属圭亚那标准税率33.33%，法属波利尼西亚标准税率25%～35%。法国公司向非合作国家或地区分配利润，预提所得税税率为55%。
（五）两国均实施税收优惠。如减免税、低税率、加计扣除等。
两国均实行减免税混合型优惠制度。如集成电路生产企业“五免五减半”，从事公共基础设施、环境保护、节能节水、清洁发展机制项目“三免三减半”，以及集成电路生产、设计企业和软件企业，动漫企业，西部地区新办交通、电力、水利、邮*、广播电视企业，新疆困难地区新办企业“二免三减半”定期减免税优惠。法国对新建公司，前两年免征公司所得税，第三年交5％，第四年交50％，第五年交75％，第六年才全交。
特定行业或者企业实施低税率。中国对小型微利企业减按20%税率。国家需要重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、特定区域（西部大开发、广东横琴新区、前海深港现代服务业合作区和福建平潭综合实验区）的鼓励类产业企业、集成电路生产企业减按15%税率。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，其来源于中国境内的所得，减按10%的税率。中法协定税率也比法定税率低，如向法国投资者支付股息按10%税率，向使用法国方机器设备支付的特许权使用费适用6%税率。法国对年营业额低于76.3万欧元的公司应纳税所得额中不超过欧元的部分、特许权使用费收入、风险投资取得的长期资本利得等可适用15%税率。非盈利性的地方集体公司（如农业合作社）享受低税率。
两国均实行加计扣除制度。中国对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除。法国公司的研究开发支出可以加计扣除。
（六）应纳税所得额的计算方法相似。中法两国均以应纳税所得额×适用税率为基础，扣除可以扣除的税额得出应纳税额。中国应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损。或者应纳税所得额＝会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素。或者应纳税所得额＝会计利润±永久性差异纳税调整±暂时性差异纳税调整。
法国公司所得税的纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目以后的余额为应纳税所得额。如免税所得、折旧费用、支付给关联公司的合理费用、亏损、研究费用、来源于境外的所得已经在境外缴纳的企业所得税税款等，按照规定的范围、标准准予从应纳税所得额中扣除。
（七）中法均以自主申报为税款主要缴纳方法。当然中国除自主申报，还有少量的源泉扣缴。法国上一年度营业额超过0.15亿欧元（不含增值税）的公司，必须通过电子手段申报企业所得税。其他公司选择电子申报。
二、中法企业（公司）所得税制度之不同及其分析
中法两国*治、经济制度不同，人文、观念差异颇大。年中华人民共和国成立后，在中国大陆建立了人民代表大会制度的*体。法国实行总统共和制，立法、行*、司法三权分立。法国是经济合作与发展组织(OECD)重要成员国，OECD税收协定范本在国际上很有影响。中法两国企业（公司）所得税制度尚有不少差异。
（一）合伙企业的所得税处理不同。表面上，两国均把合伙企业排除在企业（公司）所得税纳税人之外。中国合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。合伙企业合伙人是自然人的缴纳个人所得税，合伙人是法人和其他组织的缴纳企业所得税。法国一些人合性质的合伙企业，原则上不须缴纳公司所得税，但这些企业也可以自愿选择缴纳公司所得税，一旦作出决定不得更改。
中国之所以没有规定人合性质的合伙企业可以“自愿选择”缴纳个人所得税或者企业所得税，可能是中国人法治意识不强，在这个充满关系、面子的国度里，执法到位率不高，处罚常常留有空间。可以“自愿选择”就有漏洞，给管理也带来难度，不利于税收公平原则落地。年开始的法国大革命结束了多年的封建统治，多年来法国人法治观念深，有较好的法治环境，可以让法人、自然人更多的选择空间。
（二）法国公司所得税有附加税种，中国没有。法国、法属圭亚那在公司所得税之后，征收附加税——社会税和临时附加税。社会税税率为1.%（＝33.33%×3.3%）。根据税收协定允许抵消的税收抵免前，对应纳税所得额超过7.63万欧元的部分征收该项附加税。若公司75%以上的股份为个人或符合规定的中小型公司拥有，且公司年度营业额不超过7.63万欧元，则无需缴纳3.3%的附加税。合并集团公司必须考虑全球公司总营业额，以判定其是否达到上述提及的7.63万欧元限额。
临时附加税针对年至年营业额超过2.5亿欧元大公司征收。年12月31日至年12月31日会计年度附加税率为5%，年至年税率为附加税率10.7%。目前实际执行临时附加税税率为3.%（＝33.33%×10.7%）。
此外，还得征收一道地方所得税——地方经营税，税率≤3%。对股息分配再征收一道其他所得税，税率为3%。这一点与非居民企业从中国居民企业取得股息收入被征收一道企业所得税类似，但还是不同。法国称其他所得税，而中国仍然为企业所得税。法国于年取消原定额征收的其他所得税——最低限度税AMT(AlternativeMinimumTax)。
法属波利尼西亚公司附加税税率7%～15%，临时附加税税率7%，其他所得税——AMT税率为0.5%。
法国公司所得税附加税有5个，如此之多，与法国的体制不无关系。法国当下开征的税种22个，够多的，作为一个法治国家，开征新税种来增加收入比较困难，开征附加税相比之下会容易些。附加税规定复杂，申报准确是对企业的考量，这是中国企业或者资本进*法国所要注意的。考虑到社保附加税，法国企业所得税边际有效税率为34.43%（33.33%＋1.1%）。若适用于临时贡献，此项税率增至38%。与法国相比较低，中国所得税的税负更轻，有利于法国企业到中国投资。
（三）预缴税款时间金额有所不同。中国实施分月或者分季按当期实际利润额预缴企业所得税。按当期实际利润额预缴有困难的可按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。多数纳税人按季预缴，年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数＋汇算清缴数）不少于70%。法国分季预缴企业所得税数为上一会计年度应纳税所得额的1/4。缴纳时间分别为同年3月、6月、9月和12月的15日，其余额应在次年4月15日或者4月底前缴纳。
法国在次年3个月内汇算清缴。中国纳税人从纳税年度终了之日起五个月内或实际经营终止之日起60日内汇算清缴。中国之所以在5月31日前应该是考虑了春节这个因素。需要说明的是，法国的纳税年度与会计年度、财*年度一样，都使用公历年度，从1月1日至12月31日。中国的纳税年度包括会计年度、实际经营期或者清算期间三种。中国会计年度与公历年度一致。
中法两国企业（公司）所得税虽然都实行预缴办法，中国按季或者按月预缴，时间规定有弹性，这与中华文化有关。法国按季预缴，且时间固定，反映出法国人做事严谨的作风。
（四）亏损弥补之不同。中国企业经营亏损向后弥补期5年。《企业所得税法》第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”法国年12月31日之后的财*年度发生的亏损，可以无限期向后结转。不过考虑均衡性，有金额限制。如年12月31日之后的财*年度，某一指定年份的可弥补亏损额不能超过万欧元，如果当年应税利润超过万欧元，可再加上超过部分的50%。
中国企业亏损用以后年度的所得弥补，该所得包括会计利润、清得所得、纳税检查调增的应纳税所得额。法国企业可使用前一财*年度的未分配利润来弥补企业亏损，这与中国的规定大不相同，可能认为反正是企业经营产生的利润，可以由企业自行支配，当然亏损弥补一般不超过万欧元的规定还是要遵守。
（五）征收机关之不同。中国国家税务局和地方税务局系统均有管征企业所得税任务（具体范围见下表）。法国公共会计公司负责公司所得税的征收。法国公共会计是中央*府监督和控制公共财*、特别是地方公共财*的最重要工具，直属中央财*部，是一套独立于所在部门首长的平行行*系统。法国建立这样一套高度集中的公共会计制度绝非偶然，其中包含了历史积累起来的许多合理因素。在中世纪时，国王最先依靠主教和封建领主收税，但毫无效率。从路易十四开始，逐渐把公共收支的管理集中到中央。真正开始实行强有力的中央集权的公共会计体系是在拿破仑时代。从拿破仑当*以来，历时两百年，公共会计体制经历了从君主专制转向民主制和经济现代化的考验，已成为国家机器中强有力的一部分。
中国企业所得税征收机构与纳税人类型表
管理机关
纳税人类型
国税系统
企业所得税全额为中央收入的企业，外国企业常驻代表机构，在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业，在国税局缴纳营业税的企业，银行（信用社）、保险公司，企业注册地企业所得税由国家税务局征缴的
地税系统
地方国有、集体、私营企业，年—年两个以上企业合并设立的新企业、因分立而新设立的企业、原缴纳企业所得税事业单位改制的企业、原由地税局征管虽办理设立（开业）登记的企业（单位），年起应缴纳营业税的企业，都不缴纳增值税、营业税的企业，除银行（信用社）、保险公司外，其他各类金融企业，地税局所辖企业的企业所得税源泉扣缴，企业注册地企业所得税由地方税务局征缴的
(六)避免和消除国际重复征税的办法不同。中国实施境外所得税收抵免制度。企业到税率低于中国的国家（地区）直接投资，其境外投资利润汇回国内，应按国内税率高于国外税率的差额在国内补缴税款。如法国（包括法属圭亚那）小企业年所得不超过欧元部分公司所得税为15%，到法国投资的中资小企业面临补税问题。中国采取限额抵免，超限额部分允许结转5年抵扣，如果5年内抵扣不完，我国企业到法国从事投资活动的税收成本，就可能高于实行免税法国家的企业。“分国不分项”的税收抵免制度，导致不同投资国之间的超限额与抵免余额不能相互抵消，只对中石油等少数企业采用综合抵免。税收抵免制度计算复杂，税务机关的征税成本、纳税人的遵从成本都比较高。“既难倒了税务机关，也难倒了纳税人”。一些“走出去”可能选择了放弃抵免。加之，间接抵免通常只有三个层级，可能导致消除重复征税不彻底。
法国实行免税法为主的混合税制。国外分公司的利润以及来源于10%股份外国子公司97.5%的利润通常被免税。但对纳税人从某些低税率国家取得的所得允许申请外国税收抵免。来源于协定国的利息、特许权使用费等消极所得允许对已被扣缴的外国预提税给予抵免。来源于非协定国的利息、特许权使用费等消极所得已被扣缴的外国预提税，允许企业在扣除法和抵免法之间选择。直接免税可能考虑了企业在海外有更大的竞争力，更容易生存。
三、完善中国企业所得税制度的建议
年金融危机之后，国际资本都在寻找保值、增值的途径。中国资本走出去不仅可能，而且必要。商务部、国家统计局、国家外汇管理局共同编辑出版的《年度中国对外直接投资统计公报》指出：年，中国对外直接投资创下.2亿美元的历史最高值，同比增长14.2%。当年末，对外直接投资存量.4亿美元，占全球外国直接投资流出存量的份额为3.4%。截至年底，中国1.85万家境内投资者设立对外直接投资企业近3万家，分布在全球个国家（地区），对“一带一路”沿线国家的直接投资流量为.6亿美元，占中国对外直接投资流量的11.1%。因此，对法国及世界各国的税收制度要有敏捷反应，当然研究一国的税收制度应与该国地理、*治、历史、人文相结合。建议对法国或者其他国家在避免双重征税方法上采用免税法，允许到法国或者其他国家投资企业税前提取对外投资风险准备金，允许到法国或者其他国家企业经营亏损可向以后无限期弥补，事关法国投资的企业所得税制度多加分析谨慎出台，建立一套听命于中央独立于地方的公共财*和会计监控体系等。
（一）研究一国的税收制度应与该国地理、*治、历史、人文相结合。他山之石可以攻玉，不过研究一个国家的税收制度应与当地地理、*治、经济相结合，才能客观全面，才有比较真实的研究成果。法国历史上靠武力征服了南美洲和南太平洋的一些地区，有4个海外省（即1个海外大区辖有1个海外省）、4个海外领地和2个特殊地位的行*区。在税收制度的执行上，如海外这么多地方，只有位于南美洲东北部的海外属地圭亚那，位于加勒比海小安的列斯群岛中部的瓜德罗普，位于小安地列斯群岛的向风群岛最北部的马提尼克岛等三地区实施法国的税收制度。圭亚那受地理位置限制、基础设施陈旧和缺少熟练工人等原因，经济发展受阻。经济以农业、林业和渔业为主，集中在沿海地带，内地大部分未开发，工业很少。瓜德罗普是著名的旅游胜地，同法国和北美大陆保持定期的空中和海上联系，工业以制糖、酿酒、食品和加工业等为主。马提尼克岛经济以旅游业和农业为主，畜牧业发达。这三个地方经济相对好点，实施与法国相似度较高的税收制度。
（二）在避免双重征税方法上采用免税法。年3月，国家发展改革委、外交部、商务部联合发布的《推动共建丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的愿景与行动》第四点明确:“鼓励本国企业参与沿线国家基础设施建设和产业投资。促进企业按属地化原则经营管理。”今后我国不能仅仅站在“来源国”立场上考虑吸引外资，也需要站的“居民国”角度考虑税收制度是否有利于本国居民海外投资，以提升跨国公司的海外竞争力。采用免税法，即本国居民来源于境外并且符合一定条件的所得免于在本国征税。由此，本国居民海外投资不用承担母国的额外税收负担，轻装上阵，有利于本国投资者在东道国能够与来自不同国家的资本平等竞争。
（三）允许税前提取对外投资风险准备金。商务部《年与“一带一路”相关国家经贸合作情况》披露：年我国企业共对“一带一路”相关的49个国家直接投资合计.2亿美元，同比增长18.2%。与“一带一路”相关的60个国家新签对外承包工程项目合同份，新签合同额.4亿美元，占同期我国对外承包工程新签合同额的44.1%，同比增长7.4%；完成营业额.6亿美元，占同期总额的45%，同比增长7.6%。法国国际投资署（AFII）提供的数据，年中国企业在法投资项目数量为23个，其中16个项目是生产型项目，4个项目投向新能源领域。中国是法国第十大外资来源国，也是亚洲第一大对法投资国。企业对外投资风险大，让企业提取对外投资风险准备金，并在税前扣除，可以降低企业投资风险。
（四）企业经营亏损可向以后无限期弥补。企业经营形成的亏损应允许企业自行消化，可向以后无限期弥补，降低成本，以增强企业参与国际竞争的能力。考虑到税收的均衡入库，可限定每年弥补金额，如亏损额的15%。
（五）事关法国投资的企业所得税制度多加分析谨慎出台。研究跨国企业所得税制度，要认真研究国外税法、会计、金融、经济、*治等多个领域，比较不同国家税收之不同点，对税收转让定价、税收抵免等事务处理起来才能顺手。各级领导干部要有国际视野，要有对事业负责的担当精神，而不是谁对我好让我舒服就重用谁。撷天下英才为我所用，对系统内领*人才、各级业务骨干有意识加以引导和培养，造就一支高水平的国际税收人才队伍。在出台对法国或者世界各国税收制度的时候，慎之又慎，本着有利于保护本国企业的利益不受损失，保证本国企业的竞争力，作为出发点和落脚点。
（六）建立一套听命于中央独立于地方的公共财*会计监控体系。首先，国有企业很大程度上得采用公共财*监督体系。与法国相比虽然财*收入占国内生产总值的比重偏小，年、年、年法国占比为49.2%、45％、51.5%，中国为27.4%、22.7%、22.49%。然而国有企业这一块还很大，年、年国有企业营业总收入.4亿元、.1亿元，营业总成本.1亿元、.4亿元，利润总额.5亿元、.4亿元。国有控股企业仍然是纳税大户，年、年全国国有资本经营收入.59亿元、亿元，同期全国国有资本经营支出.71亿元、亿元，国有企业应交税金.8亿元、.7亿元。其次，中国分散型的财*体制更需要加强中央的集中会计监控。年实行分税制，中央财*份额有较大增加，地方财力还是比较大。年中央、地方一般公共预算收入分别亿元、亿元，年中央、地方一般公共预算收入分别34亿元、亿元。第三，国家资源的有效配置、遏制国有资金流失以及贪污腐败的需要。中国四十年来的改革，创造了举世瞩目的成就，因监控机制不力，国有财产管理缺乏效率，国有资金流失，贪污腐败现象发令人发指，十八大以来的查处也证明了这种判断。借鉴法国公共会计制度，加大财*部对*府各部门和各地方*府财*的直接管理程度，建立一个独立于各地方*府的会计监控体系，如直属财*部的会计公司，在各省设分公司。也可以考虑由中央下派财*总管或首席会计的办法来加强监控。如果说在所有国有企业普及不现实，对上百个以致几百个超大型国有企业实行这一机制则是可能。
作者：*德荣
责任编辑：满毅
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